稅務(wù)稽查補申報后賬務(wù)處理

查補以前年度稅款

一、補征稅款賬務(wù)調(diào)整：

　　1.稽查發(fā)現(xiàn)將自產(chǎn)產(chǎn)品對外贈送未進(jìn)行賬務(wù)處理，未繳納增值稅

　?。?）調(diào)整以前年度損益

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　   貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整1,395.74

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)增值稅稅金

　　借：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整1,395.74

　　   貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅1,395.74

　　（3）繳納增值稅稅金

　　借：應(yīng)交稅金-未交增值稅1,395.74

　　   貸：銀行存款1,395.74

　?。?）補提附加稅費

　　借：以前年度損益調(diào)整153.53

　　   貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅97.70

　　其他應(yīng)交款-教育費附加41.87

　　其他應(yīng)交款-地方教育費附加13.96

　　（5）繳納附加稅費

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅97.70

　　其他應(yīng)交款-教育費附加41.87

　　其他應(yīng)交款-地方教育費附加13.96

　　   貸：銀行存款153.53

　　2.稽查發(fā)現(xiàn)以自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈、對外銷售未確認(rèn)收入，未繳納增值稅

　?。?）調(diào)整以前年度損益

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　   貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整2,617.27

　　借：應(yīng)收賬款456,000.00

　　   貸：以前年度損益調(diào)整389,743.59

　　應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整66,256.41

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　   貸：庫存商品

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)增值稅稅金

　　借：應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整68,873.68

　　   貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅68,873.68

　?。?）繳納增值稅稅金

　　借：應(yīng)交稅金-未交增值稅68,873.68

　　   貸：銀行存款68,873.68

　　（4）補提附加稅費

　　借：以前年度損益調(diào)整7,576.11

　　   貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅4,821.16

　　其他應(yīng)交款-教育費附加2,066.21

　　其他應(yīng)交款-地方教育費附加688.74

　?。?）繳納附加稅費

　　借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交城建稅4,821.16

　　其他應(yīng)交款-教育費附加2,066.21

　　其他應(yīng)交款-地方教育費附加688.74

　　   貸：銀行存款7,576.11

　　二、稅收滯納金

　　交納稅收滯納金

　　借：營業(yè)外支出-稅收滯納金884.20

　　   貸：銀行存款884.20

　　三、稅務(wù)罰款賬務(wù)處理

　　交納稅收檢查罰款

　　借：營業(yè)外支出-稅務(wù)罰款4,013.01

　　   貸：銀行存款4,013.01

　　四、補提企業(yè)所得

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　   貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

　　五、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

　　借：利潤分配-未分配利潤

　　   貸：以前年度損益調(diào)整

查補上年增值稅的賬務(wù)調(diào)整

　　【例二】假設(shè)例一中兩筆會計業(yè)務(wù)發(fā)生在2006年6月，國稅稽查局查補上年增值稅68000元。(企業(yè)所得稅適用稅率為

　　假設(shè)上述差錯屬于重大會計差錯，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：

　?、俳瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整

　　固定資產(chǎn)

　　   貸：應(yīng)交稅費――增值稅檢查調(diào)整

　?、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整  5100(補提2006年折舊：850×

　　管理費用        5950(補提2007年折舊：850×

　　   貸：累計折舊

　?、?003年度多繳所得稅為：(17000+5100) ×33%=7293(元

　　借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅

　　   貸：以前年度損益調(diào)整

　?、芙瑁豪麧櫡峙洙D―未分配利潤

　　   貸：以前年度損益調(diào)整

　?。ǘ┎檠a所得稅的賬務(wù)調(diào)整

　　【例】2009年6月某稽查局對某企業(yè)2008年所得稅進(jìn)行專項檢查，在檢查時, 發(fā)現(xiàn)：①企業(yè)將外購發(fā)給職工的食品8萬元計人了管理費用；該企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬--職工福利費”尚有15萬元的余額；②“營業(yè)外支出”賬戶列支工商管理部門罰款6萬元,并在納稅申報時未進(jìn)行調(diào)整當(dāng)年應(yīng)稅所得額的處理；③企業(yè)根據(jù)會計制度規(guī)定采用了加速折舊法, 當(dāng)年計提折舊60萬元, 而稅法規(guī)定應(yīng)采用直線法, 當(dāng)年應(yīng)提折舊50萬元。企業(yè)適用所得稅稅率為25%。

　　分析：

　?、儋~務(wù)處理錯誤, 需調(diào)賬,需調(diào)增當(dāng)年應(yīng)稅所得8萬元, 補交所得稅并作賬務(wù)處理。

　?、谫~務(wù)處理正確, 不需調(diào)賬, 但稅法規(guī)定, 行政罰款不得在稅前扣除, 對未調(diào)整的罰款形成了永久性差異, 應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)稅所得6萬元, 補交所得稅并作賬務(wù)處理。

　?、圪~務(wù)處理正確, 不需調(diào)賬, 但對計提折舊因會計制度和稅法規(guī)定計算口徑不一致所形成的時間性差異（固定資產(chǎn)的帳面價值和計稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生的暫時性差異）, 應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)稅所得10萬元, 補交所得稅并作賬務(wù)處理。

　　借：應(yīng)付職工薪酬--職工福利費

　　   貸：以前年度損益調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　遞延所得稅資產(chǎn)

　　   貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　   貸：利潤分配-未分配利潤　

稅務(wù)基本任務(wù)和稽查范圍

稅務(wù)稽查的基本任務(wù)：根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)、查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實施。為此稅務(wù)稽查必須以事實為依據(jù)，以國家發(fā)布的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準(zhǔn)繩，依靠人民群眾，加強與司法機關(guān)和其他有關(guān)部門的配合。

稅務(wù)稽查的范圍：包括稅務(wù)法律、法規(guī)、制度等的貫徹執(zhí)行情況，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動及稅務(wù)活動的合法性，偷、逃、抗、騙、漏稅及滯納情況。

稅務(wù)稽查查補增值稅申報后賬務(wù)處理，稅務(wù)機關(guān)查出企業(yè)帳務(wù)、納稅等不合理的地方后，一般為限令整改、重新申報等。會計學(xué)堂這期的內(nèi)容就是講的重新申報后的帳務(wù)處理。你學(xué)會了嗎？