中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的風險

防范中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風險的五大措施簡介：中小企業(yè)稅務(wù)籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風險與收益并存。對于風險承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅務(wù)籌劃風險的防范”和“稅務(wù)籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的兩個最重要的核心。稅務(wù)籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。

就中小企業(yè)而言，防范中小企業(yè)稅務(wù)籌劃風險主要應(yīng)從以下幾個方面著手：一、正確認識稅務(wù)籌劃，規(guī)范會計核算中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅務(wù)籌劃的前提。稅務(wù)籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅務(wù)籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。

依法設(shè)立完整規(guī)范的財務(wù)會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理，是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的基本前提。稅務(wù)籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，為提高稅務(wù)籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

二、及時、系統(tǒng)地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整為了能夠及時調(diào)節(jié)經(jīng)濟體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策總是處于不斷變化之中，稅務(wù)籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。

因此，進行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢。此外，要注意全面把握稅收政策，切勿抓住一點，不計其余，否則也會功虧一簣。事實上，全面、準確地把握政策是規(guī)避稅務(wù)籌劃風險的關(guān)鍵。中小企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)建立一套適合自身特點的稅務(wù)籌劃信息系統(tǒng)，如訂閱《中國稅務(wù)報》、《國家稅務(wù)總局公報》、《稅法速遞》等經(jīng)濟類報刊，及時知曉稅收政策信息，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，確保企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為在合法的范圍內(nèi)實施。

三、提高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)，也可以借助社會中介機構(gòu)、稅收專家的力量稅務(wù)籌劃是一項高層次的理財活動，它包含著多方面的專業(yè)知識，如稅法、會計、投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強。因此，要求執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，而且能在短時間內(nèi)掌握企業(yè)的基本情況、涉稅事項，籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準策劃切入點，制定正確的籌劃方案。

四、中小企業(yè)由于專業(yè)、經(jīng)驗和人才的限制，不一定能獨立完成，可以聘請具有專業(yè)勝任能力的稅務(wù)籌劃專家來進行操作，以提高稅務(wù)籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅務(wù)籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅務(wù)籌劃的風險。四、保持稅務(wù)籌劃方案適度的靈活性由于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境千差萬別，加之稅收政策和稅務(wù)籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在稅務(wù)籌劃時，應(yīng)該對未來的稅收政策走向有一定的預(yù)測，從而保持籌劃方案相對的靈活性，以便隨著稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟活動的變化隨時調(diào)整項目，對籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散風險，趨利避害，保證稅務(wù)籌劃目標的實現(xiàn)。

五、營造良好的稅企關(guān)系政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴大就業(yè)機會、刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。不同類型且具有相當大彈性空間的稅收政策、各地不同的稅收征管方式，使稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。進行稅務(wù)籌劃的許多活動是在法律的邊界運作，稅務(wù)籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊。

因此，中小企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認可。這樣，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案才能最終得以實施。這里特別要強調(diào)的是，中小企業(yè)要防止對“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解。

即認為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機關(guān)搞關(guān)系，并不惜對稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員進行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務(wù)干部在處理稅收問題上睜一只眼，閉一只眼，以達到不繳稅或少繳稅、不被處罰或從輕處罰的目的。其實，在稅務(wù)機關(guān)稽查力度不斷加大的情況下，這種做法不僅不會幫助企業(yè)少繳稅，反而會加大企業(yè)的涉稅風險。

中小企業(yè)所得稅籌劃五種方法

一、合理選擇企業(yè)組織形式

新《企業(yè)所得稅法》實行的是法人所得稅制，企業(yè)不同的組織形式對是否構(gòu)成納稅人有著不同的結(jié)果。公司在設(shè)立分支機構(gòu)時，選擇設(shè)立子公司還是分公司會對企業(yè)所得稅負產(chǎn)生影響。子公司是獨立法人，應(yīng)當作為獨立的納稅義務(wù)人單獨交納企業(yè)所得稅。如果子公司盈利，母公司虧損，其利潤不能并入母公司，造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果；反之亦然。而分公司不是獨立法人，其利潤并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，具有盈虧相抵的作用，能降低總公司整體的稅負。因此，公司在設(shè)立分支機構(gòu)時，要做好所得稅的納稅籌劃，合理選擇企業(yè)組織形式。創(chuàng)業(yè)初期，有限的收入不足抵減大量支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公司，而能夠迅速實現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人，另外，具有法人資格的子公司，在符合“小型微利企業(yè)”的條件下，還可以減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、及時合理列支費用

及時合理列支費用支出主要表現(xiàn)在費用的列支標準、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面，具體來講，進行費用列支時應(yīng)注意以下幾點：

一是發(fā)生商品購銷行為要取得符合要求的發(fā)票。

二是費用支出要取得符合規(guī)定的發(fā)票。

三是費用發(fā)生及時入賬，稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除，所以在費用發(fā)生時要及時入賬。

四是適當縮短攤銷期限，以后年度需要分攤列支的費用、損失的攤銷期要適當縮短，例如長期待攤費用等的攤銷應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)選擇最短年限，增大前幾年的費用扣除，遞延納稅時間。

五是對于限額列支的費用爭取充分列支，限額列支的費用有業(yè)務(wù)招待費（發(fā)生額的60%，最高不得超過當年銷售收入的0.5%）；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（不超過當年銷售收入15%的部分）；公益性捐贈支出（符合相關(guān)條件，不超過年度利潤總額12%的部分）等，企業(yè)應(yīng)準確掌握列支標準，減少企業(yè)的涉稅風險。

三、合理選擇存貨計價方法

各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實際成本的計算方法有先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等。各種存貨計價方法，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響?，F(xiàn)行稅制和財務(wù)制度對存貨計價的規(guī)定，為企業(yè)進行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負，實現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。

一般情況下，選擇加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價，企業(yè)計入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價格比較均衡，不會忽高忽低，特別是在材料等存貨價格差別較大時，可以起到緩沖的作用，使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化，各期利潤比較均衡。

而在物價持續(xù)下降的情況下，選擇先進先出法對企業(yè)存貨進行計價，才能提高企業(yè)本期的銷貨成本，相對減少企業(yè)當期收益，減輕企業(yè)的所得稅負擔。同理，在物價持續(xù)上漲的情況下，應(yīng)選擇加權(quán)平均法和個別計價法等方法。而在物價上下波動的情況下，宜采用加權(quán)平均法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度，甚至可能會使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過高年度因沒有足夠的現(xiàn)金交納稅收，而陷入財務(wù)困境，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

四、恰當運用固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。具體可以從折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定等方面進行籌劃。

固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。在這三種方法中，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。在折舊方法確定之后，首先應(yīng)估計折舊年限。在稅率不變的前提下，企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)包括：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限分別為房屋、建筑物為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具工具、家具等為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；電子設(shè)備為3年。企業(yè)對于符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

新《企業(yè)所得稅法》不再對固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限，企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。一經(jīng)確定，不得變更。由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報稅務(wù)機關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，企業(yè)在估計凈殘值時，應(yīng)盡量低估，以便相對提高企業(yè)的折舊總額，從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。這樣，在稅率不變的情況下，固定資產(chǎn)成本可以提前收回，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營前期應(yīng)納稅所得額減少，后期應(yīng)納稅所得額增加，可以獲得延期納稅的好處，從資金時間價值方面來說，企業(yè)前期減少的應(yīng)納所得稅額相當于企業(yè)取得了相應(yīng)的融資貸款。

五、充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

新《企業(yè)所得稅法》改變了原來的稅收優(yōu)惠格局，實行“以行業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策，就可享受節(jié)稅效益。例如：新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計扣除：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用可以加計扣除50%，安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除100%。再如，新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，具備以下條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率政策：從事國家非限制和非禁止行業(yè)。工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時，應(yīng)注意兩個問題：

一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；

二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序在規(guī)定時間進行申請，避免因程序不當而失去應(yīng)有稅收優(yōu)惠的權(quán)益。

本文以上內(nèi)容主要是通過五種方法對中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的風險進行解說，對于中小企業(yè)來說所得稅的納稅籌劃的風險和收益是并存的，感興趣的同學不妨來會計學堂網(wǎng)進行了解，在這里有很多與此相關(guān)的會計資料。