工資薪金稅前扣除有條件的九個(gè)點(diǎn)！說(shuō)到工資稅前扣除，相信任何一個(gè)負(fù)責(zé)企業(yè)員工工資薪金的財(cái)務(wù)人員都不陌生。不同的行業(yè)、不同的企業(yè)、不同的身份、不同的形式，對(duì)工資薪金的發(fā)放表現(xiàn)都會(huì)不一樣。

那么，形式各異的工資薪金發(fā)放，如何才能有效地在企業(yè)所得稅前正確扣除呢?

今天小編就來(lái)為大家深度解析一下，工資薪金企業(yè)所得稅前扣除的相關(guān)規(guī)定，希望能夠?qū)Υ蠹矣兴鶐椭?/p>

一、企業(yè)給員工發(fā)放的工資薪金是否都可以在企業(yè)所得稅前扣除?

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

二、企業(yè)哪種情況下支付的工資薪金才是合理的工資薪金支出?

根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文第一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;

(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù);

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

三、合理的工資薪金支付，稅前扣除是否有總額限制?

(一)非國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本合理性確認(rèn)原則實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

(二)國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、“勞務(wù)派遣人員”工資薪金如何稅前扣除?

(一)按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;

(二)直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

五、“離退休人員”工資薪金如何稅前扣除?

(一)在企業(yè)任職的“返聘離退休人員”，其工資薪金支出，符合合理的工資、薪金支出原則的，可以在企業(yè)所得稅前扣除;

(二)未在企業(yè)任職的“離退休人員”，不屬于企業(yè)任職或者受雇的員工，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。

六、“季度工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生” 工資薪金如何稅前扣除?

(一)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)文相關(guān)規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

(二)工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬兩者如何區(qū)分?

1、工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬;

2、勞務(wù)報(bào)酬所得是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。

3、工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

七、工資薪金與福利性補(bǔ)貼如何有效區(qū)分?

(一)列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合合理性工資確認(rèn)規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

(二)不能同時(shí)符合合理性工資確認(rèn)規(guī)定的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額在稅前扣除。

八、股權(quán)激勵(lì)支出，是否作為工資薪金在稅前扣除?

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)第二條規(guī)定，(一)對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

(二)對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件(以下簡(jiǎn)稱等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

九、12月31日前預(yù)提的工資薪金，如何稅前扣除?

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已計(jì)提的匯繳年度的工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

政策依據(jù)

1、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))

2、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))

3、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào))