稅負(fù)的運(yùn)用：外帳的倒推流程

一、外帳的倒推流程

一般而言,實(shí)務(wù)中習(xí)慣上把向稅局報(bào)送的稱(chēng)為外帳或稅賬,相應(yīng)的把向銀行報(bào)送的稱(chēng)為銀行賬.關(guān)于銀行報(bào)表的編制,我們將在下一個(gè)專(zhuān)題講座中介紹.

外帳的倒推,一般都要經(jīng)過(guò)下列程序:敲定銷(xiāo)售收入----根據(jù)稅負(fù)確定增值稅----根據(jù)收入和流轉(zhuǎn)稅確定營(yíng)業(yè)稅金及附加-----根據(jù)銷(xiāo)售收入和所得稅稅負(fù)確定利潤(rùn)總額------按利潤(rùn)公式推算外帳所需的費(fèi)用(廣義)-----核實(shí)內(nèi)帳中有合法憑據(jù)的實(shí)際費(fèi)用(廣義)總額(期間費(fèi)用、成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、營(yíng)業(yè)外收支凈額)----比較:推算費(fèi)用如果大于實(shí)際費(fèi)用------差額就是需要人為安排的虛賬(假賬)----找單、補(bǔ)單,湊夠所需費(fèi)用發(fā)票.必要時(shí)需要虛增成本(暫估虛增的材料、虛增人工)-----發(fā)票補(bǔ)齊后,按流水程序進(jìn)行賬務(wù)處理,出報(bào)表、報(bào)稅.

二、怎樣選定倒推的時(shí)間點(diǎn)

實(shí)務(wù)中,很多人都是在期末結(jié)賬前才開(kāi)始推算.但這樣做的缺陷是很明顯的,不僅調(diào)賬事項(xiàng)多,而且往往會(huì)手忙腳亂的最終出錯(cuò).所以,我們建議倒推核算,至少應(yīng)該有二個(gè)流程:期初倒推的預(yù)算與期末倒推的結(jié)算.

1、期初預(yù)算

根據(jù)自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)或者咨詢銷(xiāo)售部意見(jiàn),預(yù)算本期收入,然后估算進(jìn)項(xiàng)和成本費(fèi)用,盡早提前安排"找單、補(bǔ)單"事宜.同時(shí),預(yù)算計(jì)劃內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù),可以正常入賬,避免都堆積到期末,減輕期末壓力.

2、期末結(jié)算

根據(jù)期末最終確定的收入,倒推安排相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),確定下期初的申報(bào)表,這樣會(huì)計(jì)與申報(bào)表就不會(huì)有誤差.由于有期初的預(yù)算安排,此時(shí)的壓力會(huì)輕很多.

三、倒推流程與平時(shí)核算的關(guān)系

1、非損益類(lèi)科目的平時(shí)核算

如果大家有留心,就會(huì)發(fā)現(xiàn)上面的外帳流程里涉及的都是損益類(lèi)科目.也就是說(shuō),非損益類(lèi)科目在平時(shí)是可以及應(yīng)該正常入賬的,不能等到期末扎堆,那樣很容易忙中出錯(cuò)的.

當(dāng)然,也不是說(shuō)非損益類(lèi)科目對(duì)外帳完全就沒(méi)有影響、不用考慮.有些事項(xiàng)還是會(huì)間接有影響的,具體情況見(jiàn)"非損益類(lèi)科目的注意事項(xiàng)"的講解.

2、損益類(lèi)科目的核算

損益類(lèi)科目也不能堆積到期末處理.

首先,由于要求有期初預(yù)算,那么真實(shí)發(fā)生的損益事項(xiàng)就可以在預(yù)算額度內(nèi)直接核算.

其次,找單、補(bǔ)單,不能都在期末入賬,那樣會(huì)給人留下不咋真實(shí)的感覺(jué),所以,虛增的業(yè)務(wù),也應(yīng)該在拿票后及時(shí)入賬,而不是在期末扎堆的補(bǔ)記費(fèi)用分錄.

最后,外帳的唯一目的就是假賬真做、讓人看起來(lái)真實(shí)自然、不起疑.所以就要求業(yè)務(wù)與做賬順序如行云流水般自然.

再次強(qiáng)調(diào),倒推只是一種程序方法,其實(shí)質(zhì)是一種預(yù)算方式,需要提前預(yù)算,做好安排,否則,到時(shí)不僅會(huì)手忙腳亂,或許還會(huì)于事無(wú)補(bǔ).

四、收入確認(rèn)的一般性原則

(一)、外帳收入的確認(rèn)方法

1、外帳是以確認(rèn)收入為起點(diǎn)的

一般而言,外帳的編制是從敲定收入開(kāi)始的:

確定了增值稅收入,依照增值稅稅負(fù),就可以推算出應(yīng)交增值稅稅額;

確定了所得稅收入,依照所得稅稅負(fù),就可以推算出應(yīng)交所得稅和利潤(rùn)總額,并進(jìn)而敲定費(fèi)用數(shù)額.

至于會(huì)計(jì)收入的確認(rèn),首先肯定是要先滿足會(huì)計(jì)要求(否則分錄就是錯(cuò)的),但同時(shí)還必須充分考慮稅法要求,要兼顧增值稅和所得稅,從而統(tǒng)籌考慮收入.比如在外帳是否一筆收入,就不是從會(huì)計(jì)角度來(lái)考慮,而是要從稅務(wù)稽查的角度來(lái)思考.

2、收入確認(rèn)的必要條件

顯然,由于存在稅會(huì)差異,三類(lèi)收入(會(huì)計(jì)、增值稅、所得稅)在特定情況下會(huì)不一致.這就需要在填制申報(bào)表時(shí)給予足夠的重視.

在沒(méi)有特殊業(yè)務(wù)時(shí),一般收入會(huì)一致.那么這種情況下,必須確認(rèn)的收入有:

(1)、開(kāi)票收入:凡是開(kāi)據(jù)發(fā)票(專(zhuān)票、普票),都必須確認(rèn)收入,不能隱瞞(沒(méi)有稅會(huì)差異時(shí)).

(2)、未開(kāi)票,但款項(xiàng)是通過(guò)公戶結(jié)算的,也必須確認(rèn),不能隱瞞.

(3)、稅額計(jì)算時(shí),視同銷(xiāo)售收入不能遺漏(但不影響會(huì)計(jì)上的收入).流轉(zhuǎn)稅和所得稅都有視同銷(xiāo)售的規(guī)定,是稅務(wù)稽查的重點(diǎn).

(4)、有些地方以水電費(fèi)來(lái)考評(píng)

要考慮水電費(fèi)的轉(zhuǎn)換(指制造業(yè)),即使沒(méi)有轉(zhuǎn)換指標(biāo)(比率),水電費(fèi)也應(yīng)該是同步增長(zhǎng).水電費(fèi)轉(zhuǎn)換(一般是電費(fèi)),是指當(dāng)?shù)貢?huì)有電費(fèi)轉(zhuǎn)換指標(biāo),轉(zhuǎn)換公式是:稅務(wù)(銀行)推算值=電費(fèi)/轉(zhuǎn)換指標(biāo)(率)

比如轉(zhuǎn)換率是10%,則如果電費(fèi)發(fā)票金額是1萬(wàn)(本月),那么稅務(wù)認(rèn)定的銷(xiāo)售額=1/10%=10萬(wàn).

這里有些誤區(qū),一般這種方式推算的應(yīng)該是生產(chǎn)值,即入庫(kù)產(chǎn)成品,但稅務(wù)(銀行)通常是按全產(chǎn)全銷(xiāo)來(lái)認(rèn)定成銷(xiāo)售額的.所以,在有轉(zhuǎn)換要求的地區(qū),設(shè)定的銷(xiāo)售額,不能離電費(fèi)轉(zhuǎn)換值太遠(yuǎn),一般應(yīng)該大于等于轉(zhuǎn)換值.

3、收入確認(rèn)的稅會(huì)差異

增值稅納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的對(duì)比表(詳見(jiàn)word表格)

(二)、關(guān)注價(jià)外費(fèi)用

增值稅暫行條例第六條規(guī)定,銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額.

銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算.納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算.

增值稅實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定,條例第六條第一款所稱(chēng)價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi).但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):

(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:

①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的.

(3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):

①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政.

(4)銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi).