一、企業(yè)支付違約金的稅務(wù)處理:
1、增值稅處理:
一提到違約金我們立馬就會想到價外費用,對了,一定要判斷該筆違約金是否屬于增值稅的價外費用,如屬于則要征收增值稅,征稅就要開發(fā)票;如不屬于則不征收增值稅,就不需要開具增值稅發(fā)票.營改增前后對價外費用的描述有一些變化,但本質(zhì)判斷標準還是沒有太大變化的,可參照在我之前的文章《營改增前后對價外費用的理解》.
2、所得稅處理:
違約金是合同一方當事人未履行合同或履行合同不符合約定時發(fā)生的,如屬于增值稅價外費用則違約金要開具增值稅發(fā)票,一定是購買方向銷售方支付的(履約不符合約定),則購買方憑增值稅發(fā)票、合同或補充合同等在企業(yè)所得稅前扣除;如不屬于價外費用則違約金不得開具增值稅發(fā)票,可能是購買方向銷售方支付的(未履約)、還可能是銷售方向購買方支付的(未履約或履約不符合約定),憑合同或補充合同、賬務(wù)處理在所得稅前扣除(如支付了違約金則還應(yīng)有支付憑證、收款收據(jù)等輔助扣除憑證).
【天津國稅】4.問:企業(yè)支付的違約金稅前扣除應(yīng)提供哪些證明材料?
答:違約金是合同一方當事人不履行合同或者履行合同不符合約定時,由違約的一方對另一方當事人支付的用于賠償損失的金額.屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑發(fā)票、當事雙方簽訂的合同協(xié)議在稅前扣除;不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑當事雙方簽訂的合同協(xié)議、支付憑證(即銀行劃款憑證或生效的法律文書)、收款方開具的收款憑證在稅前扣除.
【點評】支付憑證不是違約金扣除的必要憑證,可以作為真實發(fā)生的輔助證明憑證.
二、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣稅務(wù)處理:
1.會計準則規(guī)定:
現(xiàn)金折扣,是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除.企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額.現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用.
【例1】甲公司在2017年5月1日向乙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元,增值稅額為1700元.為及早收回貨款,甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,n/30.假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅額.甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)5月1日銷售實現(xiàn)時,按銷售總價確認收入.
借:應(yīng)收賬款 11 700
貸:主營業(yè)務(wù)收入 10 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1 700
(2)如果乙公司在5月9日付清貨款,則按銷售總價10000元的2%享受現(xiàn)金折扣200(10000×2%)元,實際付款11500(11700-200)元.
借:銀行存款 11500
財務(wù)費用 200
貸:應(yīng)收賬款 11 700
(3)如果乙公司在5月18日付清貨款,則按銷售總價10000元的1%享受現(xiàn)金折扣100(10000×1%)元,實際付款11600(11700-100)元.
借:銀行存款 11 600
財務(wù)費用 100
貸:應(yīng)收賬款 11 700
(4)如果乙公司在5月底才付清貨款,則按全額付款.
借:銀行存款 11 700
貸:應(yīng)收賬款 11 70
2.稅務(wù)處理規(guī)定:
當發(fā)生現(xiàn)折扣時,會計處理將現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用科目,不屬于增值稅的征收范圍,不開具發(fā)票,可以憑合同、支付憑證(與合同對照是否滿足現(xiàn)折扣條件)等稅前扣除.