金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理

答：企業(yè)在取得金融資產(chǎn)時(shí)，就應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資或可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等進(jìn)行核算。一般情況下，初始劃分為相應(yīng)金融資產(chǎn)后，不得隨意變更。但準(zhǔn)則對(duì)于金融資產(chǎn)的重分類(lèi)也有相應(yīng)的規(guī)定：

1.交易性金融資產(chǎn)不得重分類(lèi)為其他金融資產(chǎn)，其他金融資產(chǎn)也不得重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。

2.持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)之間在滿(mǎn)足條件的前提下，可以相互轉(zhuǎn)換。

3.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，但貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不得重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

一、持有至到期投資滿(mǎn)足條件重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)

當(dāng)企業(yè)改變意圖，不再滿(mǎn)足持有至到期投資的劃分條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，且在重分類(lèi)當(dāng)年及以后兩個(gè)會(huì)計(jì)年度不得再將該公司的債券劃分為持有至到期投資。三種例外的情況不再贅述。

賬務(wù)處理：按重分類(lèi)當(dāng)日公允價(jià)值確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)入賬價(jià)值，公允價(jià)值與持有至到期投資攤余成本之間的差額計(jì)入“其他綜合收益”。

二、可供出售金融資產(chǎn)滿(mǎn)足條件重分類(lèi)為持有至到期投資

根據(jù)現(xiàn)行的準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的債券，如果企業(yè)(投資方)有意圖和能力將該債券持有至到期，那么可以重分類(lèi)為持有至到期投資。但是，有幾點(diǎn)要注意：

一是重分類(lèi)應(yīng)發(fā)生在該債券的存續(xù)期內(nèi);

二是重分類(lèi)不能違背“在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資” 這一禁止性規(guī)定;

三是重分類(lèi)日該債券的賬面價(jià)值(即重分類(lèi)日的公允價(jià)值)應(yīng)確認(rèn)為持有至到期投資的攤余成本，對(duì)應(yīng)于重分類(lèi)日前累積在權(quán)益中該金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)使用實(shí)際利率法在該持有至到期投資存續(xù)期內(nèi)攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形及其終止確認(rèn)？

答：1．金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情形主要包括：

（1）將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方。

（2）將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)， 且同時(shí)滿(mǎn)足現(xiàn)金流量和義務(wù)對(duì)等。

2．企業(yè)在發(fā)生相關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)當(dāng)視情形不同而進(jìn)行不同處理：

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。

（2）企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

（3）企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，未保留控制的終止確認(rèn)，保留控制的，按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。

3．企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的常見(jiàn)情形有:

（1）企業(yè)無(wú)條件出售金融資產(chǎn)。

（2）企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時(shí)約定按回購(gòu)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購(gòu)。

（3）企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時(shí)與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同（即轉(zhuǎn)入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)）或看漲期權(quán)合同（即轉(zhuǎn)出方有權(quán)回購(gòu)該金融資產(chǎn)），且根據(jù)合同條款判斷，該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方 或轉(zhuǎn)出方極小可能會(huì)行權(quán)）。

4．企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的常見(jiàn)情形有:

（1）企業(yè)出售金融資產(chǎn)并與轉(zhuǎn)入方簽訂回購(gòu)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)將回購(gòu)原被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，或者將予回購(gòu)的金融資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購(gòu)價(jià)格固定或原售價(jià)加上回報(bào)。

（2）企業(yè)融出證券或進(jìn)行證券出借。

（3）企業(yè)出售金融資產(chǎn)并附有將市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)敞口轉(zhuǎn)回給企業(yè)的總回報(bào)互換。

（4）企業(yè)出售短期應(yīng)收款項(xiàng)或信貸資產(chǎn)，并且全額補(bǔ)償轉(zhuǎn)入方可能因被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)發(fā)生的信用損失。

（5）企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時(shí)與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌期權(quán)合同或看漲期權(quán)合同，且根據(jù)合同條款判斷，該看跌期權(quán)或看漲期權(quán)為一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方或轉(zhuǎn)出方很可能會(huì)行權(quán)）。

5．企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度繼續(xù)確認(rèn)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的常見(jiàn)情形有:

（1）企業(yè)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并采用保留次級(jí)權(quán)益或提供信用擔(dān)保等方式進(jìn)行信用增級(jí)，企業(yè)只轉(zhuǎn)移了被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的部分（非幾乎所有）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且保留了對(duì)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制。

（2）企業(yè)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并附有既非重大價(jià)內(nèi)也非重大價(jià)外的看漲期權(quán)或看跌期權(quán)，導(dǎo)致企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且保留了對(duì)被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制。

 好了，關(guān)于“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理”的問(wèn)題就向大家介紹到這里，你應(yīng)該清楚了吧？大家如果還有不明白的地方，可以在線跟我們會(huì)計(jì)學(xué)堂的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)老師聯(lián)系，我們將隨時(shí)在線為您服務(wù)，歡迎您的提問(wèn)！